Aktualności

Bon upominkowy, karta podarunkowa

Karty podarunkowe, bony upominkowe mają przede wszystkim za zadanie:

• Zwiększyć sprzedaż w sklepach lub punktach usługowych,
• Zastępują prezenty z okazji imienin, urodzin, świąt i innych okoliczności. Obdarowany sam zdecyduje na co przeznaczyć otrzymane pieniądze w postaci bonu.

Jak wygląda sytuacja związana ze sprzedażą bonu z punktu widzenia podatków?

Ustawa o VAT

W ustawie o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 41 podana jest definicja bonu. Bon, określany jest jako instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu.

Ustawa rozróżnia dwa rodzaje bonów.

Bon jednego przeznaczania (SPV) i bon różnego przeznaczenia (MPV).

Bon jednego przeznaczania (SPV) - bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu (art. 2 pkt. 43).
Inaczej mówiąc, w chwili emisji bonu, czyli w momencie pierwszego wprowadzenia go do obrotu, znana jest wartość podatku jakim opodatkowane są towary lub usługi, które można nabyć za zakupiony bon. Towary lub usługi są z jednej stawki podatku, np. 23%, nie można za ten bon nabyć towarów lub usług o innej stawce podatku.

Bon różnego przeznaczenia (MPV) - bon inny niż bon jednego przeznaczenia. W chwili emisji bonu nie jesteśmy w stanie określić jaką stawką podatku będą opodatkowane towary lub usługi, które będziemy mogli wymienić za zakupiony bon.

Opodatkowanie bonów różni się w zależności od tego jaki bon został wyemitowany.

Transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy. Faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne wykonanie usługi w zamian za bon jednego przeznaczenia nie uznaje się za transakcję podlegająca opodatkowaniu podatkiem w części w której wynagrodzenie stanowił bon.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania transferu bonu (Art. 19a ust.1a), a tym samym dostawę towarów uznaje się za dokonaną a usługę za wykonaną (Art. 19a ust 4a).

Przykład:
Firma sprzedała bon o wartości 100 zł na produkty lub usługi jakie oferuje w swojej firmie. Wszystkie produkty lub usługi są w jednej stawce VAT. W chwili sprzedaży bonu firma ma obowiązek zaewidencjonować sprzedaż danego bonu i odprowadzić podatek VAT liczony „w stu” (81,30 netto i 18,70 VAT).

 

W przypadku bonów różnego przeznaczenia nie podlega opodatkowaniu transfer bonu. Dopiero faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne wykonanie usługi w zamian za bon różnego przeznaczenia podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (Art. 8b). Obowiązek podatkowy powstaje w chwili dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi realizowanej za pomocą bonu.

Przykład:
Firma sprzedała bon o wartości 100 zł na produkty lub usługi jakie oferuje w swojej firmie. Firma posiada produkty lub usługi o różnej stawce VAT. W chwili sprzedaży bonu firma nie może określić jakie produkty lub usługi zostaną nabyte za posiadany bon. W chwili sprzedaży firma nie jest obowiązana do rozliczenia podatku VAT. Obowiązek powstanie w chwili realizacji bonu.

 

Podatek dochodowy

W przypadku podatku dochodowego sprawa wygląda prościej. Nie zależnie od tego czy mamy do czynienia z bonem jednego przeznaczenia czy z bonem różnego przeznaczenia obowiązek podatkowy powstaje w dacie wykorzystania bonu poprzez nabycie towarów lub usług. W przypadku, gdy bon nie zostanie wykorzystany w oznaczonym terminie to przychód powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego.

Zapłata za bon traktowana jest jedynie jako zaliczka na poczet późniejszego wydania towaru bądź wykonania usługi. W przypadku, gdy nabywca bonu nie zrealizuje go, obowiązek podatkowy powstanie na koniec okresu rozliczeniowego. Okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 12 miesięcy.

Bon różnego przeznaczenia (MPV)

W przypadku transferu bonów różnego przeznaczenia obowiązek podatkowy na gruncie podatku VAT jak i podatku dochodowego pokrywają się i taka transakcja nie rodzi problemów.

Przykład:
Firma sprzedała bon o wartości 100 zł na produkty lub usługi jakie oferuje w swojej firmie. Firma posiada produkty lub usługi o różnej stawce VAT. W chwili sprzedaży bonu firma nie może określić jakie produkty lub usługi zostaną nabyte za posiadany bon. W chwili sprzedaży firma nie jest obowiązana do rozliczenia podatku VAT jak również nie wystąpił obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Obowiązek powstanie w chwili realizacji bonu.

 

Bon jednego przeznaczenia (SPV)

W przypadku sprzedaży bonów jednego przeznaczenia obowiązek podatkowy jest inny na gruncie podatku VAT a podatku dochodowego. W przypadku podatku VAT obowiązek podatkowy powstaje w momencie sprzedaży bonu natomiast w podatku dochodowym w momencie jego realizacji.

Przykład:
Firma sprzedała bon o wartości 100 zł na produkty lub usługi jakie oferuje w swojej firmie. Wszystkie produkty lub usługi są w jednej stawce VAT. W chwili sprzedaży bonu firma ma obowiązek zaewidencjonować sprzedaż danego bonu i odprowadzić podatek VAT liczony „w stu” (81,30 netto i 18,70 VAT). Zaewidencjonowana sprzedaż traktowana jest jako zaliczka. Na gruncie podatku dochodowego nie powstał przychód podatkowy.

 

Podatnik ma jednak możliwość z uproszczenia i może uznać za datę uzyskania przychodu dzień pobrania wpłaty na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W przypadku wyboru takiej metody, podatnik jest zobowiązany do poinformowania o tym fakcie Urząd Skarbowy w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym stosował ten sposób (Art. 14 ust. 1j pdof lub art. 12 ust. 3g pdop)

Przykład:
Firma sprzedała bon o wartości 100 zł na produkty lub usługi jakie oferuje w swojej firmie. Wszystkie produkty lub usługi są w jednej stawce VAT. W chwili sprzedaży bonu firma ma obowiązek zaewidencjonować sprzedaż danego bonu i odprowadzić podatek VAT liczony „w stu” (81,30 netto i 18,70 VAT). Zaewidencjonowana sprzedaż firma potraktowała jako przychód podatkowy o czym poinformowała w deklaracji rocznej.

 

Żródło:
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020  r. poz. 106 z póż. zm.)
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z póź. zm.)
Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z póź. zm.)